電話:15026597100
專業
服務
公司改制

中小企業改制與稅收政策

發布人: 時間:2017-02-17 13:38:40 瀏覽量:1314

一、中小企業改制帶給稅收政策的挑戰

  1.中小企業改制與按所有制和區域制定的稅收優惠政策存在較大的矛盾沖突。從筆者調查的情況來看,首先是現行的按經濟成分制定的稅收優惠政策,由于企業改制打破了所有制界限而難以操作,影響了改制的進程。如原為集體所有制的校辦、民政福利等中小企業改為股份制、個體、私營等企業后,能否享受原來的優惠政策?國有糧食企業改制為其他經濟成分后,是否可以繼續減免稅?其次是按區域制定的所得稅優惠政策,使得中央企業與地方企業之間、不同區域企業之間實際稅負不均,形成了企業間的不平等競爭。對股份制企業所得稅,也有不少區別對待的規定,致使中央企業與地方企業之間、不同地區企業之間的稅負不平,影響了中小企業改制。

  2.“生產型”增值稅存在著阻礙改制企業技術進步和不能徹底解決重復征稅的問題。我國目前實行的“生產型”增值稅,雖然對于穩定和增加財政收入、抑制基建規模膨脹等起了積極作用,但從近五年來的運行實踐來看,其阻礙技術進步和不能徹底解決重復征稅的弊端已逐漸暴露出來。特別是對于企業改制,建立現代企業制度,在某種程度上已形成了阻滯,如某企業作為某縣級市最大的征稅企業,在該市稅源結構中所占的比重達40%。由于增值稅是價外稅,該企業產業作為基礎源頭產業,進項稅額抵扣少,加之不允許抵扣外購固定資產所含已征稅款,使該企業實際稅負由稅改前的3%上升到1994年的7.55%,上升了4.55個百分點?;A產業稅負上升,導致該市宏觀稅負偏高,企業負擔加重,特別是改制企業技術改造投入嚴重不足。

  3.企業改制后存在著大量小規模納稅人被排除在增值稅鏈條之外,在一定程度上影響其生產經營的弊端。根據我國現階段生產力發展水平,新的增值稅制將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人,這對于增值稅的順利實施起了重要作用。但是,也同時存在大量小規模納稅人被排除在增值稅鏈條之外,在一定程度上影響其生產經營的弊端。隨著企業改革的不斷深入,國有和集體小企業采取承包、租賃、委托經營以及分離、拍賣或由私人經營的方式后,絕大部分經重新認定,由原來的一般納稅人轉為小規模納稅人。一方面,這些為數眾多的國有和集體小企業轉為小規模納稅人后,被人為地割裂了與一般納稅人的正常經濟往來,既不能享受稅款抵扣,又不能以17%稅率開具增值稅專用發票,失去了多年的客戶,生產經營活動嚴重受阻。另一方面,也使一般納稅人的生產經營和業務往來對象的選擇有了一定的局限性,這在縣級中小企業中表現得尤為突出。由于縣級中小企業多為一些生產手工業品和輕工業產品的企業,經濟業務往來客戶多數局限于縣域經濟之中。他們雖被認定為一般納稅人,但進貨仍然離不開小規模納稅人。此外,一般納稅人不斷減少,小規模納稅人大量增加,也使增值稅難以實行規范化管理,最終危及增值稅稅制的鞏固和完善。

  4.在企業改制時存在利用增值稅專用發票做手腳、騙稅、偷稅等違法行為。增值稅專用發票能否規范運作直接關系到增值稅乃至整個稅制改革的成敗。近年來,不法分子偽造、盜竊、倒賣、騙取、虛開、代開增值稅專用發票,利用增值稅專用發票偷稅騙稅的違法犯罪行為屢禁不止;一些企業在改制中,由于種種原因導致財務管理混亂;有的一般納稅人企業在增值稅專用發票使用中,存在應開不開、虛開代開、假報遺失等利用增值稅專用發票的騙稅和偷稅行為。

  5.改制企業不愿及時辦理稅務登記的有關變更、注銷手續,稅收征管難以監控到位。據調查,中小企業改制后,問題較為突出的是稅務登記制度剛性不足,缺乏制約性。中小企業改制必然會引起納稅主體等登記項目頻繁變動,應及時依法向稅務機關申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記。但出于債務、欠稅、一般納稅人認定、及時足額繳稅、財稅體制、政企關系等多方面原因,有相當一部分改制后的企業不愿辦理稅務登記的有關變更、注銷等手續。稅務機關在稅務登記管理上明顯滯后,其主要原因就是現行稅務登記制度處罰力度和制約性較差?!墩鞴芊ā分嘘P于不按規定辦理稅務登記的處罰不及未按規定辦理納稅申報的處罰力度大。加之稅務登記除了對購買發票有制約作用外,對業戶其他方面特別是對大量不需用發票的納稅人來說,制約性很差,從而導致稅務登記率一直較低,在企業改制中這個問題更顯突出。

  6.改制企業的欠稅“空掛”、欠稅難清的現象普遍存在。一是破產企業欠稅基本無法收回;二是企業改制行為不規范,采取“金蟬脫殼”手段使欠稅“空掛”,難以追繳;三是兼并企業不愿承擔被兼并企業的欠稅。在實際工作中,兼并企業往往有意沖銷被兼并企業的欠稅或借故推諉,使稅務機關催繳欠稅因找不到欠稅人而陷入被動狀態。

  7.企業改制后非公有制經濟比重上升給稅收征管工作帶來了一定難度。在中小企業改制中,隨著企業拍賣、出售、承包、租賃、委托經營、民營等企業改制形式的出現,一方面,非公有制經濟逐漸成為縣域經濟的重要組成部分,成為新的稅收增長點;另一方面,個體私營經濟成分比例相應上升,個體私營企業數量增多,給原本就難征難管的個體稅收帶來了一系列的新情況和新問題。 8.“任務治稅”干擾了改制后企業間的平等競爭。在現行分稅制財政體制下,基層一些地方政府為平衡財政預算,通過向稅務機關層層分解下達指令性稅收指標,來保證實際財政預算中的稅收計劃,全部稅收征管活動以此為中心。同時,以行政手段給企業下達稅收計劃任務,并將此作為考核、評價企業領導工作實績及決定其職務任免的標準。這種實際工作中存在的“任務治稅”現象,在一定程度上阻礙了現代企業制度的建立。

  由于稅收任務的制定存在著較大的主觀性和隨意性,加之前幾年一些地方存在的不合理的財政“墊基數、?;鶖怠钡膯栴},因而使稅收計劃與實際稅源不一致。當下達的稅收任務數超過實際稅源時,就會形成預征或多征;當下達的稅收任務數低于實際稅源時,就會形成漏征或少征。這無疑會干擾改制后企業間的平等競爭,必然嚴重挫傷廣大職工和改制向各投資方的積極性,限制和阻礙改制的深入進行。

  9.稅收的行政隸屬關系與跨區域的企業改制格格不入,從而使征收管理難以到位。按照目前我國分稅財政體制的規定,稅收依照其行政隸屬關系分級次入庫,并以此劃分稅務機關之間對相應企業的稅收征管權。在實際運行中,一些與主管稅務機關以及所屬政府不在同一地域的企業,往往得不到當地政府的全力支持,特別是主管稅務機關鞭長莫及,征收管理不能到位c隨著現代企業制度的逐步建立,上述弊端更加突出,與企業改制形成了明顯的矛盾。一方面企業跨地區、跨部門、跨行業、跨所有制實施兼并、聯合、股份制改造,有的還實現了跨國聯合;另一方面各級政府和主管稅務機關之間又因企業納稅主體、隸屬關系的變化,在稅款入庫級次和征收管理上糾纏不休,對企業改制加以行政干預。尤其是改制后無主管部門的企業的稅收入庫級次、股份制企業所得稅的征收矛盾更突出。

  二、針對上述矛盾和問題提出的建議

  1.清理整頓稅收優惠政策,取消按所有制和區域制定的稅收優惠政策。必須盡快取消按所有制和區域制定的各種稅收優惠政策,并以此為突破口,全面清理整頓現行稅收優惠政策。使稅收優惠自覺遵從國民待遇原則,從按所有制性質和區域優惠向貫徹國家產業政策、優化產業結構、促進各地區經濟協調發展的稅收優惠轉變,使現行稅制更為協調統一,稅負公平,以適應建立現代企業制度的需要。

  2.逐步實現增值稅由“生產型”向“消費型”的過渡。從長遠和戰略高度看,我國應加快增值稅由“生產型”向“消費型”過渡的步伐,按照國家產業政策和地區發展戰略,應首先對基礎性產業實行增值稅轉型??紤]到我國財政的承受能力,第一步可由“生產型”轉變為“收入型”,待條件成熟后,再向“消費型”轉變。

  3.擴大增值稅一般納稅人范圍,促使小規模納稅人向一般納稅人轉變。必須及時調整小規模納稅人政策:(1)有條件地放寬一般納稅人的認定標準,凡實行建賬建制能夠正確核算進、銷項稅額及應納稅額的小規模納稅人,都可轉為一般納稅人。(2)對于銷售額達到標準而財務核算不符合要求的從事貨物生產、加工勞務和批發生產資料的小型企業,可允許其使用增值稅專用發票,由稅務機關代開,實行17%的稅率,并促使其加強財務核算,盡快向一般納稅人靠攏,向公司化方向發展。

  4.弱化和分流增值稅專用發票扣稅作用。

  解決這個問題除了切實加強增值稅專用發票領購、保管、使用和檢查等各個環節的監督管理外,重要的是采取措施,為增值稅專用發票減負,弱化和分流增值稅專用發票的扣稅作用。(1)管票與管戶相結合??朔酝鶈渭円云惫芏惖淖龇?,通過管戶管住稅源,保證稅款及時足額入庫。(2)管票與管賬相結合。增值稅專用發票盡管是增值稅鏈條的關鍵環節,但在企業會計核算中,只是發生經濟業務的原始憑證之一。單純憑增值稅專用發票抵扣稅額,而拋開整個賬務的會計核算,顯然是不明智的。(3)管票與管貨相結合,通過抽查、盤點庫存貨物,檢查貨物的進、銷、調、存、轉,來核對相應的進銷項稅額,克服以往將主要精力耗費在檢查發票是否違規的做法。此外,可探索適當縮小增值稅專用發票使用范圍的新途徑。

  5.完善征管法規,切實加強欠稅管理,加強對非公有制經濟的征收管理。(1)完善稅收征管法律制度。面對現實,需要通過相應的立法程序,修改和完善《征管法》中關于稅務登記違規的處罰條款。提高罰款數額,切實加大懲戒力度。要使處罰手段多樣化,增強其可操作性,如對不按規定辦理稅務登記的納稅人,稅務機關除了處以罰款外,還可查封其貨物、經營工具和經營場所等,迫使其辦理稅務登記;增加有關部門配合,強化稅務登記制約作用的條款??梢幎ǚ参窗雌谵k理稅務登記的納稅人,工商行政管理部門吊銷其營業執照,金融部門不予開戶和貸款,交通管理部門不予辦理車輛上戶及年檢手續等,以增強其制約作用。(2)強化欠稅管理。針對企業改制給欠稅清理帶來的一系列新情況、新問題,稅務機關應在支持企業減輕負擔的同時,從國家利益大局出發,全力以赴收回欠稅。經稅務機關審查,法院依法宣告破產的企業欠稅,應由國家稅務總局授權省級稅務機關審批核銷。對于因企業兼并和拍賣、出售等形成的欠稅,應明確規定由兼并方和購買方負責清繳,不能由主管部門掛賬。

  無力清繳被兼并企業或所購企業欠稅的,可視為不具備兼并和購買的資格,不允許其實施兼并和購買行為。對于采取“金蟬脫殼”手段逃避欠稅的,應授權稅務機關依照新企業是否繼續使用老企業經營場地、固定資產、無形資產、技術力量及職工等界定標準,確認是否由新企業承繼老企業欠稅,并切實強化欠稅追繳的執法手段,嚴格執行加收滯納金制度。(3)加大對非公有制經濟稅收征管的力度。應迅速扭轉那種重公有制企業稅收、輕個體稅收,重大稅、輕小稅的舊觀念、舊做法。要探索非公有制經濟稅收征管的特點和規律,進一步建立健全個體私營等非公有制經濟的稅收管理辦法;要從個體稅收的征管實際出發,以及時足額征稅為目標,不僅明確納稅人依法自行申報納稅的責任,也要明確稅務人員及時足額征稅的責任;要在個體稅收綜合治理和綜合服務上下工夫。稅務機關要緊緊依靠地方各級黨委、政府,與工商、銀行、公安、政法、交通、城建、街道、會計師事務所等部門協調配合,在加強稅收監控綜合治理的同時,為個體私營業戶提供綜合服務,把綜合治理與綜合服務有機地結合起來,達到既收好個體稅收,又促進非公有制經濟發展的效果。

  6.采取有效措施,逐步改變基層“任務治稅”的狀況。應緊緊抓住政府改革和人員精簡分流的機遇,在分稅制財政體制下,變“以支定收”為“量入為出”;變“擴大稅收任務保財政”為“發展經濟保財政”;變“吃飯財政”為“生產效益性”財政,從而,逐步改變基層“任務治稅”狀況。

  7.大力推進稅收屬地管理體制。應在進一步完善分稅制財政體制的前提下,大力推進稅收屬地管理體制,所有企業包括外資企業,都應由稅務機關按地域切塊實施征收管理。這樣不僅有利于就近密切監控稅源,提供方便、快捷的稅務服務,增強征管有效性,保證稅款及時足額入庫;也有利于當地政府大力支持企業的生產經營。由此引起的財政收入級次變化,應通過將內資企業所得稅改為共享稅,以及完善財政轉移支付制度來解決,以優化資源配置,優化資本結構,促進現代企業制度的建立。

×聯系方式

15026597100

在線咨詢律師

掃描二維碼

12星座幸运数字 必中时时彩软件 怎样下载辽宁微乐麻将的挂 安徽11选5任5多少注 快乐8登录入口 真人麻将24小时上下分 秒速时时彩怎么买 连码是哪些数字 闲来甘肃麻将官网安卓版 龙王捕鱼龙王炮 河北快3预测软件 万豪国际棋牌官方网站 湖南麻将公式 陕西的十一选五走势图大乐透 江西多乐彩遗漏数据排 广西快乐双彩最新公告 沈阳麻将微信群一毛